提起陶瓷,就不得不提起“千年瓷都”景德鎮(zhèn)。2019年8月,經(jīng)國(guó)務(wù)院同意,國(guó)家發(fā)展改革委、文化和旅游部印發(fā)《景德鎮(zhèn)國(guó)家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)實(shí)施方案》,提出要建好景德鎮(zhèn)國(guó)家陶瓷文化傳承創(chuàng)新試驗(yàn)區(qū)。今年10月,2020中國(guó)景德鎮(zhèn)國(guó)際陶瓷博覽會(huì)成功舉辦,實(shí)現(xiàn)線上、線下交易額共計(jì)46億余元。
國(guó)家稅務(wù)總局景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),與同類型陶瓷企業(yè)相比較,初具規(guī)模的陶瓷生產(chǎn)企業(yè),由于多種原因,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高。其中,比較具有代表性的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別是:進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范、誤把耗損長(zhǎng)期掛庫(kù)存和企業(yè)法定代表人多處任職但不作兩處以上納稅申報(bào)。因此,稅務(wù)部門提醒陶瓷企業(yè),不僅陶瓷作品要制作得精美,而且要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控做得精細(xì),自覺從根本上規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理,加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),把握發(fā)展機(jī)遇。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1:進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不規(guī)范
傳統(tǒng)手工制瓷企業(yè)大都屬于勞動(dòng)密集型企業(yè),因行業(yè)的特殊性,一直以來,可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少。這主要有兩方面原因:一是占銷售收入35%左右的原材料瓷土,多數(shù)來自個(gè)人開采、加工,購(gòu)進(jìn)時(shí)難以取得法定抵扣憑證。二是按稅法規(guī)定,占銷售收入35%~40%的工人工資和管理費(fèi)用,相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理部門負(fù)責(zé)人謝進(jìn)軍在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分陶瓷企業(yè)為了列支實(shí)際發(fā)生的支出和成本,會(huì)違規(guī)取得抵扣憑證,或委托第三方代開發(fā)票以作為抵扣憑證。謝進(jìn)軍提醒陶瓷企業(yè),違規(guī)列支成本,將會(huì)受到稅務(wù)部門的行政處罰;對(duì)接受違規(guī)代開發(fā)票并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,企業(yè)不僅需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,還可能會(huì)面臨接受虛開增值稅發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。謝進(jìn)軍說,伴隨著稅收征管手段的不斷強(qiáng)化,這種操作將無所遁形。建議企業(yè)如實(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,避免在發(fā)展壯大的過程中,埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
此外,還有許多陶瓷企業(yè)對(duì)稅收政策了解不夠,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未足額抵扣,給自己帶來?yè)p失。據(jù)謝進(jìn)軍介紹,很多陶瓷生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)車輛用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí),登記在企業(yè)名下的自用車輛對(duì)應(yīng)的費(fèi)用卻沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也未要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票,給企業(yè)造成損失。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定,原增值稅納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)此,謝進(jìn)軍建議,陶瓷企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用車輛并發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí),應(yīng)及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2:耗損當(dāng)庫(kù)存長(zhǎng)期掛賬
稅務(wù)部門在匯算清繳后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn),H公司庫(kù)存2000件的陶瓷產(chǎn)品,在實(shí)際盤點(diǎn)中只剩下1000件。H公司解釋稱,企業(yè)倉(cāng)庫(kù)多次搬遷,盤虧的這1000件陶瓷產(chǎn)品在運(yùn)輸途中發(fā)生破損。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局稅源管理股張細(xì)新告訴記者,H公司并未及時(shí)將耗損報(bào)備給稅務(wù)部門,仍將損耗品作為庫(kù)存掛賬。在辦理匯算清繳時(shí),因無法確認(rèn)是銷售還是破損,H公司需將這1000件陶瓷產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入,補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。
據(jù)張細(xì)新介紹,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào))等有關(guān)規(guī)定,商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總,然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào),同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。如存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害,倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事,重大案件等非正常因素形成的損失,為存貨非正常損失,應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。單筆(單項(xiàng))損失超過500萬元的,無論何種因素形成,均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)。張細(xì)新提醒陶瓷企業(yè),發(fā)生存貨破損,要分清破損產(chǎn)生原因,并及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào),避免帶來更大損失。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3:多處任職未足額申報(bào)個(gè)稅
據(jù)統(tǒng)計(jì),目前景德鎮(zhèn)市共有陶瓷藝術(shù)名人2000多人。其中,國(guó)家級(jí)工藝美術(shù)大師113人,省級(jí)工藝美術(shù)大師165人,教授、副教授級(jí)別142人,省高級(jí)工藝美術(shù)師292人,較低端創(chuàng)作人員(主要是市級(jí)高級(jí)工藝美術(shù)師)近900人。許多初具規(guī)模的陶瓷企業(yè)的法定代表人都是陶瓷藝術(shù)名人。
景德鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局征管部門負(fù)責(zé)人王炎根告訴記者,陶瓷名人名作創(chuàng)作周期長(zhǎng),數(shù)量少,價(jià)值空間較大,大多采用現(xiàn)金交易,只附銷售證書,既無銷售、庫(kù)存明細(xì)賬,又不需要開具發(fā)票。所以,存在一些企業(yè)法定代表人有多處任職,卻未按照規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情況。
據(jù)王炎根介紹,根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定,居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí),可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息,由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得,并由扣繳義務(wù)人減除專項(xiàng)附加扣除的,對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。王炎根說,企業(yè)法定代表人應(yīng)增強(qiáng)納稅意識(shí),如實(shí)按照取得的報(bào)酬申報(bào)個(gè)人所得稅,避免因個(gè)人納稅信用受損,影響企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。作者:黃燕婷 周寧